• stenkin

Единый умысел в налоговых преступлениях

Из примечания 1 к ст. 199 УК РФ следует, что «крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 5 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 15 миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 15 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 45 миллионов рублей».

Аналогичные примечания есть и к другим налоговым составам.

Вроде бы ясно: законодатель вывел налоговые преступления за скобки понимания субъективной стороны преступления -  единства  умысла. Все, что входит в пределы 3-х лет, образует соответствующий размер, независимо от направленности умысла.

С другой стороны, в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 разъяснено,что «моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством».

По налогу на прибыль налог должен быть уплачен до 1 апреля следующего года, по НДС в большинстве случаев до 25 числа (ранее - до 20), следующего за кварталом - до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января и т.д.

Не уплачен налог на прибыль за 2017 года до 1 апреля 2018 года - все, есть состав (при наличии других признаков объективной и субъективной сторон), не поступил НДС за 2 квартал 2018 года  до 20 июля этого же года - есть состав.

Это по разъяснениям Верховного Суда РФ. А по фабуле уголовной нормы - все эти суммы нужно складывать. Тот же Верховный Суд разъясняет порядок этого сложения.

Вероятно, и фабулы уголовных статьей, и частично разъяснения Суда противоречат общим принципам уголовного права о единстве умысла и совокупности деяний.

На практике эти противоречия имеют существенное значение.

Например, есть нарушения за 2012 и 2014 годы, а в 2013 году они не обнаружены. присутствует ли единство умысла за 2012, 2014 годы? Или то же самое по НДС. А если часть отношений были с одной организацией в одном периоде, а другая часть - в другом и с другой фирмой?

Или правоохранительные органы «цепляют» конец указанного в законе 3-х летнего срока, тогда как начало деяний находятся за пределами сроков давности. Скажем, берется неуплата НДС с 2008 по 2010 годы, когда на момент возбуждения дела на сегодняшний день 2008 год и часть 2009 года находится за пределами сроков давности.

А что ж суды? Редкие попытки принятия решений на основании общих принципов уголовного права имеются.

Верховный Суд Чувашской Республики два эпизода сокрытия денежных средств по ст. 199.2 УК РФ суд квалифицировал как самостоятельные преступления, а не как единое продолжаемое действие (кассационное определение от 14.09.2010 № 22-2698/10).

В кассационном определении Белгородского областного суда от 31.10.2012 № 22-2120/12 сделан вывод, что действия совершены в каждом из двух налоговых периодов, а наличие признака особо крупного размера не исключает необходимости формулирования обвинения за каждый период.

Сокрытие денежных средств в течение двух лет квалифицированы как два самостоятельных преступления (апелляционное постановление Ставропольского краевого суда от 07.05.2018 № 1945/18).

Уклонение от уплаты налогов по взаимоотношениям с двумя разными контрагентами в один и тот же период квалифицированны как два самостоятельных преступления (апелляционное определение Волгоградского областного суда от 04.07.2018 № 22-2524/18).

Возможно, что конструкции налоговых уголовных норм неудачны. Попытки скорректировать их разъяснениями может и не привести к соблюдению единства правоприменения.

А так ли необходимы в УК РФ специальные налоговые составы? А не достаточно ли для квалификации налоговых преступлений других имеющихся статьей, например, ст. 165 УК РФ?


Алексей Стенькин, адвокат, партнер адвокатского бюро гор.Москвы "Норма"

Просмотров: 0
АДРЕС
ГРАФИК

Москва, ул. Тверская, д. 20,
офис 405, метро Тверская, Чеховская, Пушкинская

Пнд - птн.  10.00 - 19.00

​​Суб: 11.00 - 16.00

whatsapp.png
viber.png
tele.png

* Отправляя сообщение, Вы дайте согласие на обработку Ваших персональных данных

  • Адвокат по налогам на Facebook
  • Адвокат по налогам в Twitter