• stenkin

Налоговая реконструкция при дроблении бизнеса

Организация на общей системе налогообложения осуществляла деятельность совместно со своими сателлитами (взаимозависимыми организациями), находящимися на «упрощенке».

Выездная проверка выявила этот факт и насчитала, среди прочего,  НДС на 50 млн руб. при общей выручке в 30 млн руб.

Не будем вдаваться в признаки дробления. В этом деле они все были налицо: один и тот же персонал, банк, IP-адрес, товарные позиции, одна на всех электронная почта, одни и те же руководители и т.д.

Возник вопрос об определении действительной налоговой обязанности. Ясно, что при обороте в 30 млн руб. налог не мог быть 50 млн руб.

Как считала налоговая? Установила поступление денежных средств по ценам реализации и прибавила к ним 10 % (товары были из категории продовольственных). А то, что нужно было предъявить к вычету, определила на основании немногочисленных счет-фактур от продавцов, поставщиков и исполнителей.

Управление ФНС изменила это решение. Предложила исчислить НДС в «теле» цены, по ставке 10/110, а не поверх. И учесть уплаченные обществами налоги и сборы. 

Суд первой инстанции отказал в признании решения налогового органа недействительным, но апелляция, приняв за основу контррасчет налогоплательщика, решение в части НДС более 10 млн руб. сочла незаконным.  

Как исчислил НДС налогоплательщик? Он взял индекс (пропорцию) уплаченного НДС организации на общей системе и расчетным путем определил обязательства по НДС в отношении сателлитов.

Вроде логично, но кассация сказала, что для определения вычетов необходима «первичка» - копии счет-фактур и другие документы, и обязала апелляцию проверить контррасчет налогоплательщика.

Все верно, только счет-фактур не может быть, поскольку взаимозависимые организации безНДСники.

Как быть? Решение есть.

Исчисляя НДС в отношении всей группы, налоговый орган применил налоговую реконструкцию, под которой практика понимает определение налоговых последствий сделки (сделок) исходя из их реального экономического содержания. 

Определяя с учетом указаний Управления ФНС налоговые платежи по НДС по расчетным ставкам 10/110, налоговый орган этот же метод должен был зеркально применить и к вычетам. Иной подход действительные налоговые обязательства существенно исказил. Это искажение привело к тому, что при чистом доходе взаимозависимых организаций в 30 млн руб. размер НДС к выплате в бюджет по выводам инспекции превысил 50 млн руб.

Экономическая природа НДС заключается в обложении налогом добавленной (добавочной, прибавочной) стоимости. В чистом виде это достигается косвенностью налога, когда в исчисление включаются два показателя – так называемые «входящий» и «исходящий» НДС. Исходящий НДС налогоплательщик должен передать в бюджет (ст. 166 НК РФ), а входящий – получить из бюджета путем, в частности, вычета (ст. 171 НК РФ). Разница между исходящим и входящим НДС и образует сумму подлежащего уплате налога (ст. 173 НК РФ).

Например, общество купило лук за 100 руб., отсортировало его, обработало, упаковало и продало за 150 руб. (см. рис.). Добавлено к стоимости товара 50 руб. (150 - 100). Эти 50 руб. и подлежат обложению НДС. В данном примере входящий НДС по ставке 10 % образует 10 руб., исходящий по ставке 10 % - 15 руб. Разница между этими показателями (15 - 10) согласно ст. 173 НК РФ образует НДС в 5 руб. (проверка: 5 руб. от 50 руб. = 10 %).

Это и есть реальные налоговые обязательства.

Можно возразить, ведь сумма к вычету («входящий» НДС) определяется только на основании счет-фактур.

А разве «исходящий» устанавливается по-другому?.

Только зеркальный (один и то же) метод подсчета как «исходящего», так и «входящего» может указать на действительные налоговые обязательства по НДС.   


Стенькин Алексей, адвокат

Просмотров: 12Комментариев: 0

Недавние посты

Смотреть все

Срок исковой давности по иску о возмещении ущерба.

Эта тема была затронута ранее (см. блог за 27 апреля). По этому поводу интересное решение принял Верховный Суд РФ. Предприниматель обвинялся по ст. 198 УК РФ. Дело прекращено за истечением сроков давн

Пособник в уклонении от уплаты налогов

Кто может быть субъектом налогового преступления? Интересное дело рассмотрено Курским областным судом. Муж являлся индивидуальным предпринимателем, а жена от имени организации, будучи бухгалтером, сос

Мосгорсуд о возвращении дел прокурору в апреле 2021 г.

Лефортовский районный суд г. Москвы возвратил уголовное дело по ст. 199 УК РФ прокурору, поскольку органы следствия в обвинительном заключении изложили в основном действия, составляющие объективную и